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三角或多角貿易請試舉四個例子,營業人如何申報營業稅?

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http://ctycpa.myweb.hinet.net/visa01.htm

三角貿易(Merchanting Trade) :指我國廠商接受國外客戶(買方)之訂單,而轉向第三國供應商(賣方)採購,貨物由賣方逕運買方,或經過我國轉運(不通關進口)銷售買方之貿易方式。亦即我國的中間商利用其從事國際貿易之經驗、技術、商務關係或地理上的優越地位,對出口商(第三國)供應商以買方地位,面對進口國進口商以賣方之地位,分別簽立買賣契約,貨物則由出口(第三國)逕運進口國(或經過我國轉運不通關),我國的中間商僅以文件處理 (document process)方式達成貿易,並賺取價差之行為在實務上較常見之類型如下:一、傳統型三角貿易即指我國的中間商分別與進口國進口與出口國(第三國)出口商訂立買賣合約,貨物則由出口商(第三國)逕運進口國,至於貨款則由中間商以契約當事人立場一方面自進口商收取,另一方面向出口商支付。二、轉口型三角貿易出口國與進口國兩國間的貨物買賣,透過我國商人仲介成交,貨物係自出口國先運至我國後,或原封不動或改包裝或稍為加工(不通關)再運至進口國的貿易方式,以我國立場而言即為轉口貿易。三、特殊型之三角貿易節稅為目的我國之廠商以節稅為目的,在我國境外之國家設立公司(俗稱境外公司),進出口貿易之進行仍由台灣母公司接單無論付款方式為 (L/C、 D/P、 D/A或 O/A)悉以境外公司名義,在國外銀行或國際金融業務分行(俗稱 OBU)處理,以達到節稅的目的。以投資保障為目的台商在大陸投資因無台商保護法之關係,所以台商在第三國設立境外公司,再以第三國之法人身份在大陸設廠,母公司接單由大陸出口,再由母公司辦理出口押匯(大陸出口,台灣押匯)或由大陸出口,境外公司在 OBU辦理出口押匯。

多角貿易

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1.銷售型多角貿易  交易起始點在業務訂單確立時,台灣業務接單即可判斷須從大陸出貨至客戶。多角貿易作業啟動後,經BVI至大陸時,產生一張訂單。由大陸工廠進行生產後直接出貨給客戶。出貨資料同時傳遞至BVI、台灣,並成立對應之收貨/入庫及出貨單。此交易模式下,常見的財務會計收入科目有銷貨收入與佣金收入。台灣企業需肩負收款責任,故多採買賣業的銷貨收入認定;也有些企業採交易行為模式,台灣僅負責「居間」協調,認列佣金收入。2.採購型多角貿易(代採買)  交易起始點於採購單產生時,由台灣(或大陸)經BVI向大陸進行採購,俟大陸出貨或台灣收貨後完成作業流程。常見台灣向大陸採購成品回台後再出售,或半成品回台加工、包裝後再出貨。3.進料加工多角貿易(代採買)  因加工需求,由大陸經BVI向台灣購買原材料進行加工,完成成品回賣台灣或直接出口至客戶。此模式常見於主控權較大的生產廠,由大陸資材人員自行決定材料是否內購或向台灣購料、或已確定供應商但仍經台灣、BVI轉手購料。4.來料加工多角貿易(代採買)  由台灣企提供原材料給大陸生產,大陸需具備來料加工合同資格,原材料之所有權仍屬台灣企業所有,待加工完成後,直接將成品回運至台灣,大陸僅收取代工費。  在多角貿易初期,大陸生產廠多僅是台灣代工廠,所有原物料均由台灣提供,生產廠並無自主權對外採購原材料,由台灣支付大陸工廠委外加工費用。但隨著多角貿易日益頻繁,大陸工廠技術、管理能力日漸提昇,在全球化運籌管理趨勢下,逐漸轉為進料加工或獨立工廠的生產模式。

營業稅三角貿易,申報營業稅之規定

           財政部臺北市國稅局表示,營業人接受國外客戶訂購貨物後,轉向第三國供應商訂貨,貨物以不經通關程序進口即行辦理轉運國外客戶,或委由第三國供應商逕運國外客戶之交易型態,即一般所稱「三角貿易」,因營業人列帳方式不同,營業稅申報方式即有不同。

        該局說明,營業人從事外銷貨物及勞務可依加值型及非加值型營業稅法規定適用零稅率。營業人接受國外客戶訂購貨物後,向第三國供應商進口(不經通關程序)貨物,即行辦理轉運國外客戶之貿易型態,如營業人以收付價款差額為佣金收入列帳者,於申報營業稅時,得適用零稅率;如果是由營業人與國外客戶及第三國供應商分別簽訂獨立的買賣合約,而且貨款係按進銷貨全額匯出及匯入,營業人以進、銷貨列帳者,因貨物起運地非在中華民國境內,且第三國供應商交付之貨物,亦未進入中華民國境內,則不屬於在中華民國境內銷售貨物或進口貨物,故非屬營業稅課稅範圍,免申報營業稅銷售額;惟應列入營利事業所得,課徵所得稅。

  該局呼籲營業人如從事進出口貿易者,應按交易型態及列帳方式,依營業稅法、所得稅法相關規定申報營業稅及營利事業所得稅,以維自身權益。

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